Roma, 21 Aprile.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n.11/2017 e con il Comunicato del 13 Aprile 2017 ha pubblicato le istruzioni per il regime contabile delle imprese minori in contabilità semplificata che, a partire dal 2017, determineranno il reddito secondo il principio di cassa. Tale disposizione è stata introdotta dalla Legge di Bilancio 2017. L’agenzia delle Entrate ha illustrato i chiarimenti sulle modalità applicative del nuovo regime di cassa 2017 attinenti alle imprese in contabilità. Viene specificato che il regime di cassa per le imprese in contabilità semplificata si va ad applicare alle imprese minori, le società commerciali, le società  ovvero le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell’articolo 55 del Tuir, le società di persone, gli enti non commerciali, le società di fatto che nell’anno precedente non hanno superato 400mila euro di ricavi, se svolgono attività di prestazioni di servizi o 700mila euro, se svolgono altre attività.

La novità è stata introdotta con la Legge di Bilancio 2017 e con le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate vengono illustrati chiarimenti sulle modalità applicative del nuovo regime di cassa 2017 per le imprese in contabilità.

L’Agenzia delle Entrate specifica che “sono  ammessi  alla  contabilità  semplificata  le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell’articolo 55 del Tuir,le società di persone, gli enti non commerciali, le società di fatto che nell’anno precedente non hanno superato 400mila euro di ricavi, se svolgono attività di prestazioni di servizi o  700mila  euro,  se  svolgono  altre  attività. I soggetti che intraprendono l’esercizio di impresa  commerciale,  qualora  ritengano  di  percepire  ricavi annui non  superiori alle soglie indicate, possono tenere la contabilità semplificata già dal primo anno

Per ciò che riguarda la determinazione  del  reddito  per  “cassa, viene specificato che “Le  imprese  minori  che  applicano  il regime  di  contabilità  semplificata  dovranno  determinare  il  reddito  imponibile  come differenza  tra  l’ammontare  dei  ricavi  (di  cui  all’articolo85  del  Tuir)  e  degli  altri proventi(di cui all’articolo89 del Tuir) percepiti nel periodo di imposta e l’ammontare delle  spese  sostenute  nel  periodo  stesso. Questi  ricavi  e  proventi  concorrono  alla formazione del reddito d’impresa all’atto dell’effettiva percezione  ovvero secondo  il criterio di cassa. Tuttavia, continuano a concorrere alla formazione del reddito secondo le  regole  ordinarie  previste  dal  testo  unico  i  componenti  reddituali  (positivi  e  negativi) la  cui  disciplina  è  espressamente  richiamata  dall’art.  66  del  Tuir Si  tratta  sia  di componenti che partecipano alla determinazione del reddito “per competenza” (come, ad   esempio,   ammortamenti,   canoni   di   leasing,   plusvalenze   e   minusvalenze)   che ordinariamente “per cassa” (come, ad esempio, interessi di mora).

L’Agenzia, altresì, specifica che nel primo anno in cui si applica il regime di cassa, “ le  imprese  minori  possono  dedurre  integralmente  le  rimanenze  finali  che  hanno contribuito  a  formare  il  reddito  dell’esercizio  precedente  secondo  il  principio  della competenza.  Il passaggio dal criterio di competenza a quello di cassa  prevede, quindi, la rilevanza nel 2017, come componente negativo, dell’intero importo delle rimanenze finali 2016.”

La legge di bilancio 2017 è andata ad incidere  anche sulle modalità di determinazione della base imponibile Irap delle imprese minori. “Per  questi  soggetti, spiega la nota dell’Agenzia, il  valore  della  produzione  netta  è  calcolato  applicando  le  stesse regole  previste  per  la  determinazione  dell’imposta sul reddito. Come per l’Irpef, tutti i componenti che hanno già concorso alla determinazione del reddito, in base alle regole del  regime  adottato  prima  del  passaggio a  quello  nuovo, non  assumono  rilevanza  nella determinazione della base imponibile ai fini Irap degli esercizi successivi”.

In allegato la Circolare n.11/2017 del 13 Aprile 2017.